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A108000 境外所得稅收抵免明細表(2019版)及填報說明

來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 發布時間:2018-01-08
摘要:境外所得稅收抵免明細表 行次 國家 (地區) 境外稅前所得 境外所得納稅調整后所得 彌補境外以前年度虧損 境外應納稅所得額 抵減境內虧損 抵減...
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A108000 境外所得稅收抵免明細表

 2017年版企業所得稅申報表重難點項目之——境外所得稅收抵免(A108000、A108010、A108020、A108030)高金平 

行次 國家
(地區)
境外稅前所得 境外所得納稅調整后所得 彌補境外以前年度虧損 境外應納稅所得額 抵減境內虧損 抵減境內虧損后的境外應納稅所得額 稅率 境外所得應納稅額 境外所得可抵免稅額 境外所得抵免限額 本年可抵免境外所得稅額 未超過境外所得稅抵免限額的余額 本年可抵免以前年度未抵免境外所得稅額 按簡易辦法計算 境外所得抵免所得稅額合計
按低于12.5%的實際稅率計算的抵免額 按12.5%計算的抵免額 按25%計算的抵免額 小計
1 2 3 4 5
(3-4)
6 7
(5-6)
8 9
(7×8)
10 11 12 13
(11-12)
14 15 16 17 18(15+
16+17)
19(12+14+18)
1                                      
2                                      
3                                      
4                                      
5                                      
6                                      
7                                      
8                                      
9                                      
10 合計                                    
 

A108000《境外所得稅收抵免明細表》填報說明(2019年版)

  本表適用于取得境外所得的納稅人填報。納稅人應根據稅法、《財政部 國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅〔2009〕125號)、《國家稅務總局關于發布〈企業境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》(國家稅務總局公告2010年第1號)、《財政部 國家稅務總局關于我國石油企業從事油(氣)資源開采所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅〔2011〕23號)、《財政部 稅務總局關于完善企業境外所得稅收抵免政策問題的通知》(財稅〔2017〕84號)等規定,填報本年來源于或發生于其他國家、地區的所得按照稅收規定計算應繳納和應抵免的企業所得稅。

  一、有關項目填報說明

  (一)行次填報

  納稅人若選擇“分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,應根據《境外所得納稅調整后所得明細表》(A108010)、《境外分支機構彌補虧損明細表》(A108020)、《跨年度結轉抵免境外所得稅明細表》(A108030)分國(地區)別逐行填報本表;納稅人若選擇“不分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,應按照稅收規定計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額,并根據表A108010、表A108020、表A108030的合計金額填報本表第1行。

  (二)列次填報

  1.第1列“國家(地區)”:納稅人若選擇“分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,填報納稅人境外所得來源的國家(地區)名稱,來源于同一國家(地區)的境外所得合并到一行填報;納稅人若選擇“不分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,無需填報。

  2.第2列“境外稅前所得”:填報表A108010第14列的金額。

  3.第3列“境外所得納稅調整后所得”:填報表A108010第18列的金額。

  4.第4列“彌補境外以前年度虧損”:填報表A108020第4+8列的合計金額。

  5.第5列“境外應納稅所得額”:填報第3-4列的余額。當第3-4列<0時,本列填報0。

  6.第6列“抵減境內虧損”:當納稅人選擇用境外所得抵減彌補境內虧損時,填報納稅人境外所得按照稅收規定抵減境內的虧損額(包括抵減的當年度境內虧損額和彌補的以前年度境內虧損額);當納稅人選擇不用境外所得抵減彌補境內虧損時,填報0。

  7.第7列“抵減境內虧損后的境外應納稅所得額”:填報第5-6列金額。

  8.第8列“稅率”:填報法定稅率25%。符合《財政部 國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》(財稅〔2011〕47號)第一條規定的高新技術企業填報15%。

  9.第9列“境外所得應納稅額”:填報第7×8列金額。

  10.第10列“境外所得可抵免稅額”:填報表A108010第13列金額。

  11.第11列“境外所得抵免限額”:境外所得抵免限額按以下公式計算:

  抵免限額=中國境內、境外所得依照企業所得稅法和條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額。

  12.第12列“本年可抵免境外所得稅額”:填報納稅人本年來源于境外的所得已繳納所得稅在本年度允許抵免的金額。按第10列、第11列孰小值填報。

  13.第13列“未超過境外所得稅抵免限額的余額”:填報納稅人本年在抵免限額內抵免完境外所得稅后有余額的,可用于抵免以前年度結轉的待抵免的所得稅額。按第11-12列金額填報。

  14.第14列“本年可抵免以前年度未抵免境外所得稅額”:填報納稅人本年可抵免以前年度未抵免、結轉到本年度抵免的境外所得稅額,按表A108030第13列金額填報。

  15.第15列至第18列由選擇簡易辦法計算抵免額的納稅人填報。

  (1)第15列“按低于12.5%的實際稅率計算的抵免額”:納稅人從境外取得營業利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,所得來源國(地區)的實際有效稅率低于12.5%的,填報按照實際有效稅率計算的抵免額。

  (2)第16列“按12.5%計算的抵免額”:納稅人從境外取得營業利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,除第15列情形外,填報按照12.5%計算的抵免額。

  (3)第17列“按25%計算的抵免額”:納稅人從境外取得營業利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,所得來源國(地區)的實際有效稅率高于25%的,填報按照25%計算的抵免額。

  16.第19列“境外所得抵免所得稅額合計”:填報第12+14+18列金額。

  二、表內、表間關系

  (一)表內關系

  1.第5列=第3-4列,當第3-4列<0時,本列=0。

  2.第6列≤第5列。

  3.第7列=第5-6列。

  4.第9列=第7×8列。

  5.第12列=第10列、第11列孰小值。

  6.第13列=第11-12列。

  7.第14列≤第13列。

  8.第18列=第15+16+17列。

  9.第19列=第12+14+18列。

  (二)表間關系

  1.若選擇“分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,第2列各行=表A108010第14列相應行次;若選擇“不分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,第1行第2列=表A108010第14列合計。

  2.若選擇“分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,第3列各行=表A108010第18列相應行次;若選擇“不分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,第1行第3列=表A108010第18列合計。

  3.若選擇“分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,第4列各行=表A108020第4列相應行次+第8列相應行次;若選擇“不分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,第1行第4列=表A108020第4列合計+第8列合計。

  4.若選擇“分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,第6列合計≤第5列合計、表A106000第8列第1行至第10行合計+表A100000第18行的孰小值;若選擇“不分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,第1行第6列≤第1行第5列、表A106000第8列第1行至第10行合計+表A100000第18行的孰小值。

  5.第9列合計=表A100000第29行。

  6.若選擇“分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,第10列各行=表A108010第13列相應行次;若選擇“不分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,第1行第10列=表A108010第13列合計。

  7.若選擇“分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,第14列各行=表A108030第13列相應行次;若選擇“不分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,第1行第14列=表A108030第13列合計。

  8.第19列合計=表A100000第30行。

  政策依據——

  1、國家稅務總局公告2017年第54號 國家稅務總局關于發布《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》的公告

  2、國家稅務總局公告2018年第57號 國家稅務總局關于修訂《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》部分表單樣式及填報說明的公告

  3、國家稅務總局公告2019年第41號 國家稅務總局關于修訂企業所得稅年度納稅申報表有關問題的公告

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