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國家稅務總局公告2019年第38號 國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告

來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 發布時間:2019-11-22
摘要:國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告 國家稅務總局公告2019年第38號 2019-11-14 現將異常增值稅扣稅憑證(以下簡稱異常憑證)管理等有關事項公告如下: 一、符合下列情形之一的增值稅專用發票,列入異常憑證范圍: (一)納稅人丟失、被...
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國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告

國家稅務總局公告2019年第38號   2019-11-14

異常憑證新規:統一認定標準,實施差異化管理<一葉稅舟>

  異常增值稅扣稅憑證包含更廣了,也不再需要轉稽查部門處理<謝華峰>

被判定為異常憑證的增值稅專用發票,企業所得稅前能扣除嗎?<稅海一粟>

想辦法適應稅總2019年第38號公告吧<DALE CHI>

從38號公告看交易安全的稅法保護<明稅>

稽查查補稅款是否可以申請延期繳納?<明稅>

企業拿到異常增值稅憑證怎么辦<孔令文 柏岳>

走逃失聯企業八問八答<小穎言稅>

國稅發[1995]192號 國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知

國稅發[2004]119號 國家稅務總局關于增值稅專用發票和其他抵扣憑證審核檢查有關問題的通知

國稅發[2005]6號 國家稅務總局關于增值稅專用發票和其他抵扣憑證審核檢查有關問題的補充通知

國稅發[2008]33號 國家稅務總局《增值稅專用發票審核檢查操作規程(試行)》

稅總發[2015]122號 國家稅務總局關于加強增值稅發票數據應用防范稅收風險的指導意見

稅總發[2015]148號 國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知

國家稅務總局公告2016年第47號 國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告

國家稅務總局公告2016年第76號 國家稅務總局關于走逃(失聯)企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告

  現將異常增值稅扣稅憑證(以下簡稱“異常憑證”)管理等有關事項公告如下:

  一、符合下列情形之一的增值稅專用發票,列入異常憑證范圍:

  (一)納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票;

  【正和解讀:此條是針對發票的電子信息,如果設備中的發票是未開具,或者是已開具未上傳的狀態,就屬于異常憑證范圍。這是由于丟失了稅控專用設備后,若被他人拾取,對于未開具的發票,將可以開具,已開具未上傳的發票可以修改開具信息,若用于非法用途,將給國家造成損失。
  PS:稅控專用設備是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設備。
  風險應對:
  (1)首次取得稅控設備后,應及時修改初始密碼,以防丟失后信息被盜用。
  (2)開具發票盡量使用在線開具方式。若有特殊原因未上傳的,也應盡快上傳。

  (3)稅控專用設備應由專人保管,若有特殊原因他人領用的,應履行審批流程并明確歸還時間。】

  (二)非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票;

  【正和解讀:非正常戶因生產經營狀態不正常,開具發票的真實合法性大大降低,稅務人員將進行重點關注核查,及時避免虛開發票的情況。

  風險應對:財務人員在取得發票時,除了需要查驗發票的真偽,還需要查詢開票企業的經營狀態,尤其是不經常發生業務往來的企業,應當查詢該企業是否是正常戶。當然了,財務管理的高水平是在業務發生前就已經查詢。】

  (三)增值稅發票管理系統稽核比對發現“比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發票;

  【正和解讀:此狀態是原國稅函[2006]156號文件予以明確的,也是企業財務人員最容易發現的一種情況,但要求企業及時的將發票錄入稽核比對系統。】

  (四)經稅務總局、省稅務局大數據分析發現,納稅人開具的增值稅專用發票存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的;

  (五)屬于《國家稅務總局關于走逃(失聯)企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第76號)第二條第(一)項規定情形的增值稅專用發票。

  羽扇書生學習心得:1.將“納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票”,“列為非正常戶的防偽稅控企業未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的發票”兩類失控發票納入了異常憑證范疇,將異常憑證和失控發票合二為一,進一步提升監管力度。

  2.新增了一類異常憑證,“經稅務總局、省稅務局大數據分析發現,納稅人開具的增值稅專用發票存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的”。之所以做出此種情況,相當程度上是考慮到了當前部分地方煉油企業為逃避國家消費稅的監管,將出產的油品以化工產品的名義進行對外銷售的情形,鑒于此類情況愈演愈烈,必須要對依托大數據分析技術,充分發揮信息管稅威力,推動整體行業稅收秩序趨于規范。

  【正和解讀:國家稅務總局關于走逃(失聯)企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第76號)第二條第(一)項的規定是:“走逃(失聯)企業存續經營期間發生下列情形之一的,所對應屬期開具的增值稅專用發票列入異常增值稅扣稅憑證(以下簡稱“異常憑證”)范圍。
  1.商貿企業購進、銷售貨物名稱嚴重背離的;生產企業無實際生產加工能力且無委托加工,或生產能耗與銷售情況嚴重不符,或購進貨物并不能直接生產其銷售的貨物且無委托加工的。
  2.直接走逃失蹤不納稅申報,或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次,規避稅務機關審核比對,進行虛假申報的。”】

  二、增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證,同時符合下列情形的,其對應開具的增值稅專用發票列入異常憑證范圍:

  (一)異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發票進項稅額70%(含)以上的;

  【正和解讀:這一條的分子范圍比分母的范圍要廣泛,異常憑證進項稅額累計包含的全部納入異常憑證范圍的進行稅額,分母只包括進項稅額中的專用發票,同時比例包含70%。】

  (二)異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

  納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉出的異常憑證,其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。

  【正和解讀:雖然分子的范圍比較廣,但又明確了不計入入異常憑證進項稅額的范圍,因此財務人員在取得發票后,如果進行了查詢,分析判斷出該發票是異常發票,可以作為普通發票使用,不進行抵扣,以此來免于稅務機關的核查。】

  羽扇書生學習心得76號公告相比,進一步擴大了異常憑證范圍,將間接異常憑證也納入監管范圍。這里需要注意的是,公告對于此類異常憑證進項稅額進行了嚴格限制,必須同時符合比例和金額的雙重要求,才能納入異常憑證范圍。這是為了最大限度精準打擊虛開行為的同時,避免誤傷無辜企業。

  三、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票列入異常憑證范圍的,應按照以下規定處理:

  (一)尚未申報抵扣增值稅進項稅額的,暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的,除另有規定外,一律作進項稅額轉出處理。

  【正和解讀:此項所說的另有規定,是指的什么規定?查遍了以前發的所有文件,都沒有找到有關規定,但是文件往下看,在本條第四項發現了一處,是對于A級納稅信用級別的納稅人可以先提出核實申請。】

  (二)尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的,除另有規定外,暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的,應根據列入異常憑證范圍的增值稅專用發票上注明的增值稅額作進項稅額轉出處理;適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的,稅務機關應按照現行規定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發票對應的已退稅款追回。

  納稅人因騙取出口退稅停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專用發票列入異常憑證范圍的,按照本條第(一)項規定執行。

  【正和解讀:納稅人因騙取出口退稅停止出口退(免)稅期間的稅款計算、發票的處理是按照增值稅一般納稅人的方式進行處理,此條也是明確了異常發票的處理也是一樣。文件的制定者考慮非常的周詳。】

  (三)消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續生產應稅消費品,尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的,暫不允許抵扣;已經申報抵扣的,沖減當期允許抵扣的消費稅稅款,當期不足沖減的應當補繳稅款。

  羽扇書生學習心得本條款的推出不容小覷。個人理解,很可能意味著未來稅收監管思路的調整,在堅持以票控稅的前提下,以信息技術為支撐,加強不同稅種的協同聯動管理,打破以往各稅種管理的信息孤島狀況,最大限度保護國家稅收收入安全。未來各稅種聯動管理極有可能擴展至其他稅種。

  【正和解讀:此條的范圍需要放在整個文件中進行理解,也就是做限制性解釋,適用的情況是針對“經稅務總局、省稅務局大數據分析發現,納稅人開具的增值稅專用發票存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的”,即取得是購買方無法判斷是否屬于此情況,但稅務機關通過大數據分析后,結果會傳遞至接收票據方的主管稅務機關,接到稅務機關的通知做出暫不扣除消費稅的處理。】

  (四)納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的,可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內,向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實,符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的,可不作進項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的,應于期滿后按照本條第(一)項、第(二)項、第(三)項規定作相關處理。

  羽扇書生學習心得根據信用等級給出了區別對待,對于納稅信用等級A級納稅人給與了特殊待遇。這里需要注意用聯系的觀點去看待這個條款。它的政策導向十分明確,與《關于納稅信用修復有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第37號)相關規定構成了“組合拳”,分別從不同層面推動納稅信用等級管理,讓納稅人切實感受到納稅信用等級的極端重要性,讓守信者暢行天下。

  【正和解讀:此條是針對A級信用級別的納稅人進行的特別措施,從近兩年下發的文件來看,稅務機關對于信用等級高的納稅人給與越來越多的優待和寬松管理,因此企業一定要高度重視納稅信用的保持。】

  (五)納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議,可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實,符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的,納稅人可繼續申報抵扣或者重新申報出口退稅;符合消費稅抵扣規定且已繳納消費稅稅款的,納稅人可繼續申報抵扣消費稅稅款。

  羽扇書生學習心得38號公告延續了以前76號公告的思路,只是暫時凍結了納稅人異常憑證的抵扣權利,但是沒有直接消滅了抵扣權利,給出了明確出路,避免了“一刀切”給守法企業造成誤傷。

  【正和解讀:同樣是提出核實申請,A級納稅人是不用接到通知就轉出進項,可以先提出核實,稅務局核實后看是否需要轉出,而其他級別的納稅人也可以提出核實,但是需要先按照稅務機關的要求做進項稅額轉出處理,再等稅務機關的核實結果下來后,如果可以抵扣的再進行抵扣。】

  四、經稅務總局、省稅務局大數據分析發現存在涉稅風險的納稅人,不得離線開具發票,其開票人員在使用開票軟件時,應當按照稅務機關指定的方式進行人員身份信息實名驗證。

  【正和解讀:此條是針對所有納稅人,當稅務機關分析存在涉稅風險的納稅人,就不得離線開具發票,在文件中規定后,未來執行的方式將會是當金稅三期系統分析出風險后,通過信息化手段自動關聯開票軟件的離線開票功能,直接被停用。與此同時,在使用開票軟件時,需要進行實名驗證,這一條在理解時,應當是每次登錄開票系統時都需要進行驗證,但文件暫未規定指定的方式是什么,應當也是考慮到各地信息化水平的不同,但距離文件執行還有一段時間,后面應該會進行說明。】

  五、新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人,自首次開票之日起3個月內不得離線開具發票,按照有關規定不使用網絡辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。

  【正和解讀:此條針對的納稅人也是所有新辦理的一般納稅人,需要注意的是若一般納稅人轉登記為小規模納稅人后,又登記為一般納稅人的,小編認為也是屬于新辦理的一般納稅人的情況,因此企業在選擇時需要考慮這個因素。】

  羽扇書生學習心得根據總局公告解讀,針對少數不法分子利用辦稅便利化措施,注冊沒有實際經營業務、只為虛開發票的“假企業”騙領增值稅專用發票,惡意逃避稅收監管的行為,出臺了38號公告,新辦增值稅一般納稅人必須在互聯網連接狀態下在線使用增值稅發票管理新系統開具發票,自動上傳已開具的發票明細數據。這里設定三個月的期限無疑是一個考驗期,有點類似于對于小型商貿批發企業實施的納稅輔導期管理,可以理解為行之有效的傳統監管政策的平移。因為在實踐過程中,虛開犯罪作案時間更加短促,往往只有數月,甚至更短。暫時凍結新辦增值稅一般納稅人離線開票權利,有助于稅務部門充分發揮信息管稅威力,及時發現問題納稅人,最大限度壓縮暴力虛開空間。

  六、本公告自2020年2月1日起施行。《國家稅務總局關于走逃(失聯)企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第76號)第二條第(二)項、《國家稅務總局關于建立增值稅失控發票快速反應機制的通知》(國稅發〔2004〕123號文件印發,國家稅務總局公告2018年第31號修改)、《國家稅務總局關于金稅工程增值稅征管信息系統發現的涉嫌違規增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅函〔2006〕969號)第一條第(二)項和第二條、《國家稅務總局關于認真做好增值稅失控發票數據采集工作有關問題的通知》(國稅函〔2007〕517號)、《國家稅務總局關于失控增值稅專用發票處理的批復》(國稅函〔2008〕607號)、《國家稅務總局關于外貿企業使用增值稅專用發票辦理出口退稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第22號)第二條第(二)項同時廢止。

  特此公告。

國家稅務總局

2019年11月14日

關于《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》的解讀

國家稅務總局辦公廳               2019-11-22

  一、公告出臺的背景

  近年來,為深入貫徹落實黨中央、國務院部署,稅務系統持續推進“放管服”改革,優化營商環境,使市場主體創業創新活力得到進一步激發,廣大納稅人的獲得感不斷提升。但與此同時,少數不法分子利用辦稅便利化措施,注冊沒有實際經營業務、只為虛開發票的“假企業”騙領增值稅專用發票,并在實施違法虛開行為后快速走逃(失聯),惡意逃避稅收監管,既嚴重擾亂了稅收秩序,也極大損害了守法經營納稅人的權益。為推進稅收治理體系和治理能力現代化,健全稅收監管體系,進一步遏制虛開發票行為,維護稅收秩序,優化營商環境,保護納稅人合法權益,特制定本公告。

  二、按照規定,哪些增值稅專用發票列入異常增值稅扣稅憑證(以下簡稱“異常憑證”)范圍?

  (一)納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票。

  (二)非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票。

  (三)增值稅發票管理系統稽核比對發現“比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發票。

  (四)經稅務總局、省稅務局大數據分析發現,納稅人開具的增值稅專用發票存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的。

  (五)屬于《國家稅務總局關于走逃(失聯)企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第76號)第二條第(一)項規定情形的增值稅專用發票。

  (六)增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證,同時符合下列情形的,其對應開具的增值稅專用發票列入異常憑證范圍:

  1.異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發票進項稅額70%(含)以上的;

  2.異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

  三、增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票列入異常憑證范圍的,應怎樣處理?

  增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票列入異常憑證范圍的,應按照以下規定處理:

  (一)尚未申報抵扣增值稅進項稅額的,暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的,除另有規定外,一律作進項稅額轉出處理。

  (二)尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的,除另有規定外,暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的,應根據列入異常憑證范圍的增值稅專用發票上注明的增值稅額作進項稅額轉出處理;適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的,稅務機關應按照現行規定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發票對應的已退稅款追回。

  納稅人因騙取出口退稅停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專用發票列入異常憑證范圍的,按照本條第(一)項規定執行。

  (三)消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續生產應稅消費品,尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的,暫不允許抵扣;已經申報抵扣的,沖減當期允許抵扣的消費稅稅款,當期不足沖減的應當補繳稅款。

  四、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票列入異常憑證范圍且已經申報抵扣增值稅進項稅額的,是否一律做進項稅額轉出處理?

  按照公告規定,納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的,可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內,向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實,符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的,可不做進項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理,納稅人逾期未提出核實申請的,應于期滿后按照本公告第三條第(一)、(二)、(三)項規定做相關處理。

  五、若納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議,該如何處理?

  按照公告規定,納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議,可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實,符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的,納稅人可繼續申報抵扣或者重新申報出口退稅;符合消費稅抵扣規定且已繳納消費稅稅款的,納稅人可繼續申報抵扣消費稅稅款。

  六、對經稅務機關大數據分析發現存在涉稅風險的納稅人、新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人,有什么規定?

  按照公告規定,經稅務總局、省稅務局大數據分析發現存在涉稅風險的納稅人,不得離線開具發票,其開票人員在使用開票軟件時,應當按照稅務機關指定的方式進行人員身份信息實名驗證。新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人,自首次開票之日起3個月內不得離線開具發票,按照有關規定不使用網絡辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。

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