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建筑業營改增:九項業務考驗會計基本功

來源:中國稅務報 作者:李明泰 人氣: 發布時間:2016-09-13
摘要:對建筑企業而言,營改增不僅僅是由一個稅種轉換為另一個稅種,同時有可能帶來企業稅負與凈利潤的增減變化等一系列影響。本文通過某建筑企業2016年8月發生的幾項業務,詳細解讀建筑企業在營改增后如何正確計算應繳納的增值稅。 案例: 某市區的甲建筑工程公司...
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  對建筑企業而言,營改增不僅僅是由一個稅種轉換為另一個稅種,同時有可能帶來企業稅負與凈利潤的增減變化等一系列影響。本文通過某建筑企業2016年8月發生的幾項業務,詳細解讀建筑企業在營改增后如何正確計算應繳納的增值稅。
 
  案例:
 
  某市區的甲建筑工程公司(簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人,2016年8月在項目所在地發生如下經營業務:
 
  1.甲公司以包工包料方式承包翔源公司暢達建筑工程,工程結算價款為11100萬元,開具增值稅專用發票注明的價款為11100萬元,增值稅稅額為1100萬元。
 
  2.以清包工方式承包凱迪公司賓館室內裝修工程,工程結算價款為1030萬元,開具增值稅專用發票注明的價款為1030萬元。
 
  3.承接乙公司億豪建筑工程項目,工程結算價款為2060萬元,開具增值稅專用發票注明的價款為2060萬元,億豪建筑工程項目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。
 
  4.購進工程物資1000萬元,取得增值稅專用發票,注明增值稅額170萬元;取得增值稅普通發票200萬元;甲公司自建職工宿舍領用工程物資100萬元(購入時取得增值稅專用發票并已抵扣進項稅額)。
 
  5.甲公司自購的機械設備施工中發生油費等支付585萬元,取得增值稅專用發票注明的價款為500萬元,增值稅稅額為85萬元。
 
  6.甲公司將暢達建筑工程分包給丙建筑公司,支付工程結算價款為222萬元,取得增值稅專用發票注明的價款為200萬元,增值稅稅額為22萬元。
 
  7.甲公司購買一臺設備,增值稅專用發票注明的價款為100萬元,增值稅額為17萬元。
 
  8.甲公司承包鴻達公司建筑工程項目,全部材料、設備、動力由鴻達公司自行采購。工程結算價款為3090萬元,開具增值稅專用發票注明的價款為3090萬元。
 
  9.甲公司取得華悅公司工程質量優質獎222萬元,發生運輸費100萬元,取得增值稅專用發票,注明增值稅稅額為11萬元。
 
  要求:做出業務1——業務9的會計分錄;計算甲公司2016年8月份應納的增值稅。
 
  案例解析:
 
  業務1:根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(以下簡稱《實施辦法》)第十五條第(2)款規定,提供建筑服務,稅率為11%;《實施辦法》第二十三條規定,一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額,納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率);《實施辦法》第二十二條規定,銷項稅額=銷售額×稅率。業務1銷項稅額=11100÷(1+11%)×11%=1100(萬元)。
 
  會計分錄為:(單位:萬元,下同)
 
  借:應收賬款——翔源公司11100
 
  貸:工程結算10000
 
  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1100
 
  業務2:甲公司可選擇簡易計稅辦法計稅。《實施辦法》第三十四條規定,簡易計稅方法的應納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式:應納稅額=銷售額×征收率;《實施辦法》第三十五條規定,簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額,納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);增值稅征收率為3%。業務2銷項稅額=1030÷(1+3%)×3%=30(萬元)。
 
  會計分錄為:
 
  借:應收賬款——凱迪公司1030
 
  貸:工程結算1000
 
  應交稅費——未交增值稅——簡易計稅方法30
 
  業務3:《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項目,甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項稅額=2060÷(1+3%)×3%=60(萬元)。
 
  會計分錄為:
 
  借:應收賬款——乙公司2060
 
  貸:工程結算2000
 
  應交稅費——未交增值稅——簡易計稅方法60
 
  業務4:根據《實施辦法》第二十四條規定,進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,支付或者負擔的增值稅額。業務4進項稅額為170萬元,取得增值稅普通發票200萬元不得抵扣稅額。《實施辦法》第三十條規定,已抵扣進項稅額的購進貨物,發生用于集體福利的購進貨物的,應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。也就是做進項稅額轉出處理。
 
  會計分錄為:
 
  借:原材料1000
 
  原材料200
 
  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)170
 
  貸:銀行存款1370
 
  借:在建工程——職工宿舍117
 
  貸:原材料100
 
  應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)17
 
  業務5:進項稅額85萬元。會計分錄為:
 
  借:機械作業500
 
  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)85
 
  貸:銀行存款585
 
  業務6:進項稅額22萬元。會計分錄為:
 
  借:工程施工——暢達工程200
 
  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)22
 
  貸:銀行存款222
 
  業務7:進項稅額17萬元。會計分錄為:
 
  借:固定資產100
 
  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17
 
  貸:銀行存款117
 
  業務8:根據財稅〔2016〕36號文件有關規定,業務8是甲供工程,甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項稅額=3090÷(1+3%)×3%=90(萬元)。
 
  會計分錄為:
 
  借:應收賬款——鴻達公司3090
 
  貸:工程結算3000
 
  應交稅費——未交增值稅——簡易計稅方法90
 
  業務9:工程質量優質獎的銷項稅額=222÷(1+11%)×11%=22(萬元);交通運輸服務稅率為11%,運費的進項稅額=100×11%=11(萬元)。
 
  計算應納增值稅:
 
  (1)一般計稅方法
 
  銷項稅額=1100+22=1122(萬元)
 
  進項稅額=170+85+22+17+11=305(萬元)
 
  進項稅額轉出=17(萬元)
 
  應納增值稅=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉出=1122-305+17=834(萬元)
 
  (2)簡易計稅方法
 
  應納增值稅=30+60+90=180(萬元)
 
  (3)甲建筑公司2016年8月應納增值稅=834+180=1014(萬元)。
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