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會計差錯更正后,計稅基礎咋確定

來源:中國稅務報 作者:唐守信 唐堃 人氣: 發布時間:2019-10-18
摘要:據證券交易所公開資料顯示,2019年1月1日~2019年10月15日,共有80家A股上市公司發布了前期會計差錯更正公告。其中,大部分公司的前期會計差錯更正都涉及了損益的調整,會計利潤也隨之發生了變化。這種情況下,需要關注的是,企業應按照調整后的會計利潤重新...
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  據證券交易所公開資料顯示,2019年1月1日~2019年10月15日,共有80家A股上市公司發布了前期會計差錯更正公告。其中,大部分公司的前期會計差錯更正都涉及了損益的調整,會計利潤也隨之發生了變化。這種情況下,需要關注的是,企業應按照調整后的會計利潤重新計算當年應納稅所得額,及時進行企業所得稅稅款的“多退少補”,避免后續損失。

  據證券交易所公開資料顯示,2019年1月1日~2019年10月15日,共有80家A股上市公司發布了前期會計差錯更正公告。其中,絕大部分上市公司的前期會計差錯更正都涉及了損益的調整,會計利潤也隨之發生了變化。企業會計利潤調整后,當年度的企業所得稅應納稅額是否也就隨之調整呢?從實際情況來看,企業發生前期會計差錯更正需要調整企業會計利潤的,當期的企業所得稅應納稅額也會隨之改變。這個業務實際并不復雜,相關企業應及時進行稅款“多退少補”,避免后續損失。

  實例▶▶▶前期會計差錯更正后需退補稅

  近日,A上市公司發布了前期會計差錯更正公告。前期差錯更正后,這家上市公司的稅務處理引發了業界的關注。

  A公司在公告中稱,經自查,公司發現其控股子公司B和C公司,2015年轉讓的兩項投資業務的投資收益確認存在問題。經深入調查,前期資管產品收益權轉讓因存在擔保合同,須履行差額補足義務,后續公司以融資租賃業務、投資業務等形式實施了差額補足。上述事項導致上市公司2015年度和2016年度會計處理存在差錯,按照企業會計準則有關規定,公司應對前期會計差錯更正(追溯調整)。

  2019年1月11日,A公司召開董事會臨時會議,審議通過了《關于公司前期會計差錯更正的議案》,同意公司根據企業會計準則及公開發行證券的公司信息披露編報規則的相關規定要求,對前期會計差錯進行更正及追溯調整。同日,A公司董事會發布了《關于前期會計差錯更正的公告》。

  A公司公告還稱,后經兩個公司申請,其主管稅務機關同意B公司和C公司按照以前年度實際情況,對其進行退稅和補稅處理。B公司近日收到主管稅務機關退回的所得稅稅款1500萬元,補繳所得稅稅款678萬元并繳納相應滯納金230萬元;C公司近日收到主管稅務機關退回的所得稅稅款1041萬元,補繳所得稅稅款490萬元并繳納相應滯納金168萬元。

  啟示▶▶▶應納稅所得額計量基礎需重新確定

  前期會計差錯更正并調整會計利潤后,企業所得稅應納稅所得額的計量基礎是否隨之變化呢?從A公司的實踐情況來看,結論其實已經比較明確了。

  《企業所得稅法》第五條規定,企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。同時,《企業所得稅法》及其實施條例、相關的規范性文件還規定,企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用。

  企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。納稅人的年度應納稅所得額,是在納稅人會計利潤總額的基礎上,加減納稅調整等金額后,計算出的“納稅調整后所得額”。從企業所得稅納稅申報表的具體欄次來看,“利潤總額計算”欄次中的項目,應按照國家統一會計制度口徑計算填報。

  根據公開的資料可以清晰地發現,B公司和C公司的主管稅務機關,同意其根據調整后的會計報表重新計算2015年和2016年的應納稅額,并對納稅人2015年度存在的多繳稅款予以退還,對納稅人2016年度少繳的稅款予以補繳并征收相應的滯納金。由此可以認為,如果納稅人根據會計準則的規定,進行了前期會計差錯更正,則調整后的會計利潤總額,就是新的計算企業所得稅計稅基礎的處理原則,已得到了稅務機關的認可。

  提醒▶▶▶關注差錯事項及時進行“多退少補”

  納稅人的年度會計利潤總額是計算年度應納稅所得額的基礎,如果納稅人根據會計準則的規定進行了前期會計差錯更正,則調整后的會計利潤總額就是新的計算納稅人年度企業所得稅應納稅所得額的基礎。

  值得企業關注的是,納稅人申請退還多繳稅款的期限是有時限的,超過時限將失去退還的機會。《稅收征收管理法》第五十一條及《稅收征收管理法實施細則》規定,納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的,可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務機關及時查實后應當立即退還。

  如果企業因前期會計處理存在差錯,導致前期會計利潤低于實際利潤,進而存在以前年度少繳企業所得稅情況的,應根據《稅收征收管理法》的規定及時予以補繳并繳納相應的滯納金。《稅收征收管理法》第三十二條規定,納稅人未按照規定期限繳納稅款的,稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。如果企業前期會計處理存在差錯并存在“在賬簿上多列支出或者不列、少列收入”少繳應納稅款的行為構成偷稅的,將面臨被稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款處理;構成犯罪的,還將被依法追究刑事責任。

  因此,企業如果在進行前期會計差錯更正后會計利潤發生了變化的,一定要及時進行企業所得稅的相應處理。一方面,這有助于避免因超過時間限制而無法申請退還多繳稅款;另一方面,有助于避免因少繳稅款而帶來的后續更多的稅務風險。

  鏈接

  會計差錯更正指對企業在會計處理中,針對確認、計量、記錄等方面出現錯誤進行的糾正。一項交易或事項,通過確認、計量、記錄和報告等步驟,形成對信息使用者有用的會計信息。在確認、計量、記錄和報告過程中,由于賬戶分類錯誤、計算錯誤、會計估計錯誤、漏記已完成的交易或事項等原因會產生差錯。

  會計差錯特別是重大會計差錯,若不能及時更正,不僅影響會計信息的可靠性,而且可能誤導投資者、債權人以及其他信息使用者,使其作出錯誤的決策或判斷。

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