大連稅務發布12366熱點問答(2019年10月)

來源:大連稅務 作者:大連稅務 人氣: 發布時間:2019-10-30
摘要:1.最新關于生活性服務業納稅人加計抵減政策調整的政策是如何規定的? 答:根據財政部稅務總局公告2019年第87號規定,2019年10月1日至2021年12月31日,允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%,抵減應納稅額(以下稱加計抵減15%政策)。 本公告...
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  1.最新關于生活性服務業納稅人加計抵減政策調整的政策是如何規定的?

  答:根據財政部 稅務總局公告2019年第87號規定,2019年10月1日至2021年12月31日,允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%,抵減應納稅額(以下稱加計抵減15%政策)。

  本公告所稱生活性服務業納稅人,是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發)執行。

  2019年9月30日前設立的納稅人,自2018年10月至2019年9月期間的銷售額(經營期不滿12個月的,按照實際經營期的銷售額)符合上述規定條件的,自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。

  2019年10月1日后設立的納稅人,自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減15%政策。

  納稅人確定適用加計抵減15%政策后,當年內不再調整,以后年度是否適用,根據上年度銷售額計算確定。

  生活性服務業納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的15%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額;已按照15%計提加計抵減額的進項稅額,按規定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。計算公式如下:

  當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%

  當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額。

  2.生活性服務業的具體范圍包含哪些服務活動?

  答:根據《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發)規定,生活服務,是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

  文化體育服務,包括文化服務和體育服務。教育醫療服務,包括教育服務和醫療服務。旅游娛樂服務,包括旅游服務和娛樂服務。餐飲住宿服務,包括餐飲服務和住宿服務。居民日常服務,是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務,包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。其他生活服務,是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。

  3.運輸工具艙位承包業務中,發包方和承包方應以哪項業務繳納增值稅?

  答:根據國家稅務總局公告2019年第31號規定,運輸工具艙位承包業務,是指承包方以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同,收取運費并承擔承運人責任,然后以承包他人運輸工具艙位的方式,委托發包方實際完成相關運輸服務的經營活動。

  在運輸工具艙位承包業務中,發包方是以運輸工具艙位承包的方式,使用自有運輸工具實際提供了運輸服務,因此,發包方應以其向運輸工具艙位承包人收取的全部價款和價外費用為銷售額,按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

  承包方以承運人身份對外承攬運輸業務,然后通過承包他人運輸工具艙位的方式委托對方實際完成相關運輸服務,屬于提供無運輸工具承運業務,應以承攬該運輸業務向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額,按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

  4.運輸工具艙位互換業務中,互換艙位的雙方應如何繳納增值稅?

  答:根據國家稅務總局公告2019年第31號規定,運輸工具艙位互換業務,是指納稅人之間簽訂運輸協議,在各自以承運人身份承攬的運輸業務中,互相利用對方交通運輸工具的艙位完成相關運輸服務的經營活動。

  在運輸工具艙位互換業務中,互換艙位的雙方均以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同,收取運費并承擔承運人責任,然后通過互換運輸工具艙位的方式,委托對方實際完成相關運輸服務,因此,雙方均以換出艙位的方式向對方提供了交通運輸服務,各自應以換出運輸工具艙位確認的全部價款和價外費用為銷售額,按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

  5.飯店的外賣食品取得的銷售收入,應按哪一稅目繳納增值稅?

  答:為統一征管口徑,確保“堂食”和“外賣”稅收處理的一致性,國家稅務總局公告2019年第31號明確,納稅人現場制作食品并直接銷售給消費者的行為,應按照“餐飲服務”繳納增值稅。

  6.納稅人提供建筑服務按照規定允許扣除的分包款是指什么?

  答:納稅人提供特定建筑服務,可按照現行政策規定,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計稅。總包方支付的分包款是打包支出的概念,即其中既包括貨物價款,也包括建筑服務價款。因此,國家稅務總局公告2019年第31號明確,納稅人提供建筑服務,按照規定允許從取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款,是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

  7.可以申請代開增值稅專用發票的貨物運輸業小規模納稅人需符合的條件是否發生變化?

  答:由于交通管理部門對運輸資質要求進行了調整,因此,國家稅務總局公告2019年第31號第五條對代開發票的條件也相應調整,適用《貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法》的增值稅納稅人、《國家稅務總局關于開展互聯網物流平臺企業代開增值稅專用發票試點工作的通知》規定的互聯網物流平臺企業為其代開增值稅專用發票并代辦相關涉稅事項的貨物運輸業小規模納稅人,應符合以下條件:

  提供公路貨物運輸服務的(以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經營的除外),取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》;提供內河貨物運輸服務的,取得《國內水路運輸經營許可證》和《船舶營業運輸證》。

  8.增值稅一般納稅人提供建筑服務,按規定適用簡易計稅方法計稅的,是否需要在稅務機關辦理備案手續?

  答:根據國家稅務總局公告2019年第31號第八條規定,提供建筑服務的一般納稅人按規定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的,不再實行備案制。以下證明材料無需向稅務機關報送,改為自行留存備查:

  (1)為建筑工程老項目提供的建筑服務,留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同;

  (2)為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務,留存建筑工程承包合同。

  《國家稅務總局關于簡化建筑服務增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第43號發布,國家稅務總局公告2019年第31號修改)同時廢止。

  9.以圍填海方式取得土地并開發的房地產項目是否適用簡易計稅辦法?

  答:以圍填海方式取得土地的房地產項目,其圍填海的開工日期可能早于房地產項目《建筑工程施工許可證》上注明的開工日期。

  因此,根據國家稅務總局公告2019年第31號第九條規定,房地產開發企業中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發的房地產項目,圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的,屬于房地產老項目,可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

  10.享受生活性服務業加計抵減15%政策的納稅人是否需要提交其他聲明資料?

  答:根據國家稅務總局公告2019年第33號第一條規定,自2019年10月1日起,符合《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》規定的生活性服務業納稅人,應在年度首次確認適用15%加計抵減政策時,通過電子稅務局(或前往辦稅服務廳)提交《適用15%加計抵減政策的聲明》。

  11.納稅人轉讓限售股計算繳納增值稅時,如何確定買入價?

  答:根據國家稅務總局公告2016年第53號第五條規定,單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉讓的,按照以下規定確定買入價:“(一)上市公司實施股權分置改革時,在股票復牌之前形成的原非流通股股份,以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,以該上市公司完成股權分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價。

  (二)公司首次公開發行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,以該上市公司股票首次公開發行(IPO)的發行價為買入價。

  (三)因上市公司實施重大資產重組形成的限售股,以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。”

  根據國家稅務總局公告2018年第42號第四條規定:“上市公司因實施重大資產重組形成的限售股,以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,因重大資產重組停牌的,按照國家稅務總局公告2016年第53號第五條第(三)項的規定確定買入價;在重大資產重組前已經暫停上市的,以上市公司完成資產重組后股票恢復上市首日的開盤價為買入價。”

  根據國家稅務總局公告2019年第31號第十條關于限售股買入價的確定規定:“(一)納稅人轉讓因同時實施股權分置改革和重大資產重組而首次公開發行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價,按照‘金融商品轉讓’繳納增值稅。

  (二)上市公司因實施重大資產重組多次停牌的,國家稅務總局公告2016年第53號第五條第(三)項所稱的‘股票停牌’,是指中國證券監督管理委員會就上市公司重大資產重組申請作出予以核準決定前的最后一次停牌。”

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