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小微優惠之6稅2費減免的八個注意事項

來源:每日稅訊 作者:何曉霞 人氣: 發布時間:2019-04-18
摘要:近日,小微企業優惠政策密集發布,大家的關注點主要在增值稅和企業所得稅兩個重要稅種上,當然西瓜要拾,芝麻也要撿,本文僅就《財政部、稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號,下稱13號文件)第三條:由...
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  近日,小微企業優惠政策密集發布,大家的關注點主要在增值稅和企業所得稅兩個重要稅種上,當然西瓜要拾,芝麻也要撿,本文僅就《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號,下稱13號文件)第三條:“由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況,以及宏觀調控需要確定,對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。”第四條:“增值稅小規模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優惠政策的,可疊加享受本通知第三條規定的優惠政策。”以及相關政策提出八個注意事項,并對可以疊加的優惠政策進行歸集整理,供讀者參考。

  13號文件要求各省級人民政府根據當地財力情況,在50%幅度內減征6項地方稅種和2項附加(為行文方便,以下稱6稅2費)。緊隨其后,國家稅務總局出臺了《關于增值稅小規模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第5號,下稱5號公告),對具體征管口徑、申報表修改、填寫等問題進行了明確。截至2019年2月19日,全國31個省(自治區、直轄市)均已發布地方6稅2費減征政策文件,政策自2019年1月1日起執行。

  根據13號文件及5號公告等相關政策,提醒企業注意以下事項:

  一、注意主體要求必須是增值稅小規模納稅人

  13號文件明確6稅2費享受優惠的主體是增值稅小規模納稅人,一般納稅人是不能享受的,這與增值稅優惠政策是一脈相承的,根據13號文件第一條的規定,對月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人,免征增值稅。也就是說,增值稅享受優惠的主體也是小規模納稅人,一般納稅人即使當月銷售額低于10萬元也不能享受免稅優惠。

  這里有三個特殊的月份,一是一般納稅人轉登記為小規模納稅人(下稱轉登記)的當月,雖然仍按一般納稅人計算增值稅,但也可以享受6稅2費的優惠。二是小規模納稅人達到一般納稅人標準需要登記為一般納稅人時辦理登記的當月,也就是《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號,下稱總局43號令)要求辦理一般納稅人登記的期限當月,即達到500萬元銷售額標準的月份的次月申報期后的15日內,因選擇下月1日為生效日,辦理登記的當月仍為小規模納稅人,按小規模納稅人繳納增值稅,6稅2費在登記月份也仍可以享受減征優惠。三是如果納稅人未按規定的時限辦理一般納稅人登記,經稅務機關通知在5日內辦理相關手續后逾期仍不辦理的,6稅2費自逾期次月起不再適用減征優惠。

  詳細說明及舉例見下文第五個注意事項。

  二、注意轉登記的問題理解

  2018年,因為小規模納稅人標準提高到500萬元,允許此前按照較低標準認定(登記)的一般納稅人,在2018年年底前自愿選擇轉登記為小規模納稅人。此次提高增值稅免稅標準至10萬元,那么登記為一般納稅人的企業,這里包括原一般納稅人及營改增納稅人,如果當年銷售額平均到各月低于10萬元,也會有享受免稅的訴求,國稅總局為保證納稅人充分享受稅收減免政策,在2019年12月31日前,允許年銷售額不超過500萬元的一般納稅人,選擇轉登記為小規模納稅人,轉登記后可享受免稅政策。對曾在2018年選擇過轉登記的納稅人,在2019年仍可選擇轉登記,當然,與2018年轉登記的政策一樣,要求2019年選擇轉登記的,再次登記為一般納稅人后,不得再轉登記為小規模納稅人,這與總局43號令的規定保持一致,說明此次的轉登記與2018年的要求一樣,只有一年的時限,符合規定的一般納稅人企業要及時辦理。

  這里要特別注意年銷售額的確定,根據總局43號令第二條第二款規定:“年應稅銷售額,是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。”符合上述規定的銷售額未超過500萬元,可以轉登記為小規模納稅人,轉登記后,如果某月或某季度銷售額不超過10萬元或30萬元的,可以享受免征增值稅政策,轉登記后,月或季度銷售額無論多少,都可以享受地方八稅(費的)減征政策。

  當然,是否轉登記為小規模納稅人,還要綜合各方因素考慮,因為小規模納稅人是不能抵扣進項稅的,只能適用簡易計稅方法,另外還有購買方抵扣的需求,企業要結合自身因素綜合考慮清楚再做決定。

  例如:一般納稅人甲公司2018年2月-2019年1月累計銷售額200萬元,預計2019年度經營前景堪憂,年銷售額100萬左右,進項稅發生也很少,2019年2月11日決定轉為小規模納稅人,是符合文件規定的,可以轉登記,從而在2021年12月31日前可以享受增值稅及6稅2費的優惠政策。當然,如果連續12個月銷售額超過500萬時,仍需要登記為一般納稅人,此時不得再轉登記了。

  三、注意教育費附加和地方教育附加的特殊問題處理

  城建稅是隨著增值稅免稅而免稅的,但教育費附加和地方教育附加這兩項附加費,是根據自2016年2月1日起執行的《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)規定:“將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍,由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元)的繳納義務人,擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元)的繳納義務人。”此項政策并不限于小規模納稅人,目前增值稅小微優惠提高到月度10萬元(季度30萬元)以后,小規模納稅人并無影響,但對一般納稅人來說,還是不同的,一般納稅人還是可以繼續享受此項優惠政策的,這里要特別注意這一點。但是,如果對銷售額超過了月度10萬元(季度30萬元)的小規模納稅人來說,雖然不能享受增值稅的免稅優惠,但可以享受6稅2費50%以內的減征優惠,因為6稅2費并沒有銷售額的限制性規定。而對于銷售額超過月度10萬元(季度30萬元)的一般納稅人來說,就不能享受50%以內的減征優惠了。

  四、注意差額征收增值稅的銷售額確定問題

  根據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)文件規定:“適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》中的‘免稅銷售額’相關欄次,填寫差額后的銷售額。”而根據總局43號令第二條第三款規定:“銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的納稅人,其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。”因此,差額征收增值稅的納稅人要特別注意這兩個銷售額的含義是不同的,免稅銷售額是按差額后來填報的,而登記為一般納稅人時是按差額前銷售額來計算確定是否超過500萬元的。

  五、注意轉登記為小規模納稅人時減征政策適用時間的確定

  1、起始時間,根據5號公告的規定,繳納6稅2費的轉登記納稅人,自成為小規模納稅人的當月起適用減征優惠。這與2018年的《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)第三條規定是有區別的:“一般納稅人轉登記為小規模納稅人(以下稱轉登記納稅人)后,自轉登記日的下期起,按照簡易計稅方法計算繳納增值稅;轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規定計算繳納增值稅。”

  接前例,一般納稅人甲公司決定從2019年2月11日起轉登記為小規模納稅人,并報送《一般納稅人轉為小規模納稅人登記表》,稅務窗口當場辦理或是網上受理后直接出結果,也就是2月即轉為小規模納稅人,增值稅在2月仍按一般納稅人計稅,從3月起按小規模納稅人計稅,而6稅2費是從2月開始適用的,也就是說6稅2費享受時間與增值稅是否是小規模納稅人適用簡易計稅方法及申報時間是不同的。2月甲公司仍按一般計稅方法計繳增值稅并按一般納稅人辦理納稅申報,而6稅2費已經可以按小規模納稅人享受優惠了。

  這也就是上文第一個注意點中三個特殊月份中的第一個。

  2、結束時間,達到一般納稅人標準的增值稅小規模納稅人按規定登記為一般納稅人的,自一般納稅人生效之日起不再適用減征優惠;增值稅年應稅銷售額超過小規模納稅人標準應當登記為一般納稅人而未登記,經稅務機關通知,逾期仍不辦理登記的,自逾期次月起不再適用減征優惠。

  根據總局43號令規定:“生效之日,是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日,由納稅人在辦理登記手續時自行選擇。”該規定付予了納稅人一般納稅人生效時間的選擇權,也即小規模納稅人的最后期限是有“登記當月”與“上月”兩種可能。

  接前例,一般納稅人甲公司于2020年2月到2021年3月連續12個月銷售額達到了550萬元,應于2021年3月稅款的申報期結束后的15日內,也就是2021年4月16日開始到4月30日的15日內辦理一般納稅人登記手續,甲公司可以選擇4月1日為一般納稅人生效之日,也可以選擇5月1日為一般納稅人生效之日,那么因為可以享受6稅2費的優惠,截止時間一般會選擇在5月了,當然也有可能因為要抵扣等問題選擇在4月。此時地方八稅費優惠的終止時間就為一般納稅人生效的月份5月或4月。

  這也就是上文第一個注意點中三個特殊月份中的第二個。

  如果甲公司忘記或故意未辦理一般納稅人登記,稅務機關會在4月30日后的5日內,也就是5月5日前制作《稅務事項通知書》,告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續;逾期仍不辦理的,6稅2費自逾期次月,也就是6月起不再適用減征優惠。當然付出的代價是逾期次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,直至納稅人辦理相關手續為止。不過,這個并不影響6稅2費的適用時間多享受了一個月,是否是一個籌劃點呢?或者稅務機關發現后會在日后堵住這個漏洞呢?我們試目以待。

  這也就是上文第一個注意點中三個特殊月份中的第三個。

  六、注意減征優惠的辦理方式

  6稅2費的減征,通過納稅人自行申報填報申報表的方式即可享受優惠,不需額外提交資料,也不需要備案。申報表設計簡潔,填寫簡單,根據5號公告及其解讀,考慮政策落地、便捷識別和計算稅款的需要,在資源稅、城市維護建設稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加涉及的4張納稅申報表主表上設置了3個項目:

  “本期是否適用增值稅小規模納稅人減征政策”——納稅人自主勾選項目“是”或“否”即可;

  “減征比例”、“本期增值稅小規模納稅人減征額”——系統后臺配置和自動生成數據,不需要納稅人填報,如果系統判斷某月不適用減征優惠,則減征比例為0。

  在房產稅、城鎮土地使用稅(簡稱房土稅)涉及的2張納稅申報表主表上除以上3個項目外,多設置了2個項目:

  “本期適用增值稅小規模納稅人減征政策起始時間”、“本期適用增值稅小規模納稅人減征政策終止時間”——為納稅人類別發生變化時需填報項目,不發生變化,則無須填報。

  接前例:甲企業房產稅的稅款所屬期為2019年1月至6月,在2019年2月11日前為增值稅一般納稅人,2月11日轉登記為增值稅小規模納稅人,本期適用增值稅小規模納稅人減征政策起始日期為2019年2月,在填報《房產稅納稅申報表》或《土地使用稅納稅申報表》時,應在“本期適用增值稅小規模納稅人減征政策起始時間”欄填寫“2019年2月”。這里,系統默認為稅款所屬期起始月份,納稅人可以修改。

  甲企業在2021年5月1日前為增值稅小規模納稅人,5月1日為一般納稅人的生效之日,甲企業適用增值稅小規模納稅人減征優惠終止日期為2021年5月,應在本欄填寫“2021年5月”。如果小規模納稅人狀態沒有發生變化,系統自動帶出終止時間為稅款所屬期終止月,納稅人可以修改。

  房產稅申報表(部分)填寫如下:

 

房產稅納稅申報表

  七、注意未及時享受減征優惠的處理

  根據《稅收征收管理法》第五十一條的規定,納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的,可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務機關及時查實后應當立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

  因此,納稅人符合條件但未及時申報享受減征優惠的,可依法申請退稅或者抵減以后納稅期的應納稅款。

  八、注意此項優惠與原有地方稅種優惠政策可以疊加享受

  這部分規定在申報表中體現為表間數據運算關系,如:《房產稅納稅申報表》本期應納稅額、本期減免稅額、本期增值稅小規模納稅人減征額、本期應補(退)稅額計算公式如下:

  本期增值稅小規模納稅人減征額為稅款所屬期內適用增值稅小規模納稅人減征優惠各月減征額的合計,增值稅小規模納稅人月減征額=(當月應納稅額-當月減免稅額)×減征比例。

  《土地使用稅納稅申報表》本期增值稅小規模納稅人減征額:為稅款所屬期內適用增值稅小規模納稅人減征優惠各月減征額的合計,增值稅小規模納稅人月減征額=(當月應納稅額-當月減免稅額)×減征比例。

  《印花稅納稅申報表》“本期增值稅小規模納稅人減征額”,反映符合條件的小規模納稅人減征的稅額。計算公式為:9=(5-8)×減征比例。即:(本期應納稅額-減免稅額)×減征比例。

  由此可見,減免稅額是在計算減征比例之前的,也就是可疊加享受的。

  以城鎮土地使用稅為例,根據《財政部 國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》(財稅〔2009〕128號),對在城鎮土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地,暫按應征稅款的50%征收城鎮土地使用稅。在此基礎上,如果各省(自治區、直轄市)進一步對城鎮土地使用稅采取減征50%的措施,則最高減免幅度可達75%。假設應納稅額為100元,減征50%后為50元,再減征50%,應納稅額為(100-50)*50%=25元,而不是只適用一種減免優惠,這就是疊加適用。

  以下為總結的部分6稅2費的減征政策,可能不全,僅供參考:

  印花稅:

  財稅[2018]50號 財政部 稅務總局關于對營業賬簿減免印花稅的通知

  土地使用稅:

  財稅[2018]62號 財政部 稅務總局關于物流企業承租用于大宗商品倉儲設施的土地城鎮土地使用稅優惠政策的通知

  財稅[2017]33號 財政部 稅務總局關于繼續實施物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠政策的通知

  財稅[2009]128號 財政部 國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知

  財稅字[1995]27號 財政部 國家稅務總局關于中國航空、航天、船舶工業總公司所屬軍工企業免征土地使用稅的若干規定的通知

  房產稅:

  財稅[2005]181號 財政部 國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知

  資源稅:

  財稅[2018]26號 財政部 稅務總局關于對頁巖氣減征資源稅的通知

  國家稅務總局 國土資源部公告2017年第2號 國家稅務總局 國土資源部關于落實資源稅改革優惠政策若干事項的公告

  財稅[2016]54號 財政部 國家稅務總局關于資源稅改革具體政策問題的通知

  財稅[2016]53號 財政部 國家稅務總局關于全面推進資源稅改革的通知

  財稅[2005]168號 財政部 國家稅務總局關于調整鉬礦石等品目資源稅政策的通知

  財稅[2014]73號 財政部 國家稅務總局關于調整原油、天然氣資源稅有關政策的通知

  財稅[2010]54號 財政部 國家稅務總局關于印發《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規定》的通知

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