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讓“免抵退”來的更明白一些吧

來源:蓮稅觀 作者:阿蓮 人氣: 發布時間:2018-03-25
摘要:前一篇的《神秘可測 免抵退》發出來以后,有朋友留言:你怎么把進項給分開了? 是啊,現實中,一本賬一張表上的進項哪能分開呢。在文章中將當期進項強行分開,是為了給大家說明白, 免抵退的抵字,究竟是怎么回事。在當期的所有免抵退稅額中,有多少是免的,...
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  前一篇的《神秘可測”免抵退”》發出來以后,有朋友留言:你怎么把進項給分開了?

  是啊,現實中,一本賬一張表上的進項哪能分開呢。在文章中將當期進項強行分開,是為了給大家說明白,“免抵退”的“抵”字,究竟是怎么回事。在當期的所有“免抵退”稅額中,有多少是免的,有多少是抵的,有多少是退的。

  從上一篇文章反饋回來的情況看,好像朋友們還沒有盡興。那么我們今天,就讓“免抵退”來的更明白一點吧!

  阿蓮有個感覺,和一項財稅業務從相識到相知到熱愛,就像是跟她談了一場戀愛。

  出口退稅,就是我的初戀。

  1996年上班,1997年開始從事出口退稅工作,我跟她談了一場長達八年的戀愛。

  因為崗位調動,我們才依依分開。這一分,直到現在。

  上一篇文章發出后,有朋友在業務交流群里,在跟我談起“免抵退”時,用了一個“她”字,看到這個情意綿綿的“她”字,阿蓮一下子就想起了那段至真至純的情感。

  今天晚上,阿蓮重新學習近幾年的出口退稅方面的財稅文件,就仿佛和我的初戀愛人又一次相見,并相談甚歡。

  在實際業務中,并不是像理論上說的那樣簡單明了,還有許多情況需要照顧。比如,企業的進項稅額并不能夠準確區分出口產品耗用還是內銷產品耗用;比如,當期出口的商品并不能在出口當期全部收齊單證;比如,當期的期末留抵稅額大于免抵退稅額;比如,企業同時存在“進料加工”業務。

  等等等等。

  所以在實際的出口退免稅過程中,還有許多問題需要在政策中解決。我們今天就先來了解非“進料加工”業務下,生產企業出口“免抵退”的具體處理實務吧。

  如果一個生產企業當期發生了出口業務,他首先應該將出口業務反映在當期的增值稅納稅申報表相關欄次之內,同時還要向稅務機關做出口退免稅申報。

  例如:甲公司2018年元月發生出口銷售額154美元,折合人民幣1000萬元,當期收齊單證300萬元,尚未收齊單證700萬元;上期出口當期收齊單證200萬元。當期取得進項稅額200萬元。出口貨物征稅率17%,退稅率11%。上期經稅務機關審批的“免抵退”的應退稅額為34萬元。

  當期出口業務主要數據如下:

  甲公司2018年元月出口銷售額1000萬元;

  當期全部進項稅額200萬元;

  當期免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額=500×(17%-11%)=30萬元;

  當期收齊單證出口銷售額=300+200=500萬元;

  當期允許抵扣進項稅額=200-60=140萬元

  當期應納稅額=0-(200-30-34)=-136萬元(期末留抵136萬元)

  當期免抵退稅額=500×11%=55萬元

  當期應退稅額:因為當期免抵退稅額小于期末留抵稅額,因此,應退稅額等于期末留抵。

  應退稅額=55萬元

  當期免抵稅額=0

  結轉下期繼續留抵稅額=136-55=81萬元

  那么,甲公司應準確填寫增值稅的相關納稅申報表,并對收齊出口單證的部分,先進行出口退稅的預申報,核對無誤相關電子信息后,再進行出口退稅的正式申報。

  一、增值稅申報

  1、填寫增值稅納稅申報表

  先填寫《增值稅納稅申報表附列資料(一)》的第三部分的第16欄。

三、免抵退稅 貨物及加工修理修配勞務 16 —— —— 1000萬元 ——  
服務、不動產和無形資產 17 —— ——   ——  
 

  2、然后該數據會自動帶入

  《增值稅納稅申報表》(一般納稅人適用)的第一部分“銷售額”的第7欄的本月數一列之內。

免抵退稅辦法出口銷售額 7 1000萬元


  4、填寫《增值稅納稅申報表附列資料(二)》的相關欄次。(省略該表)  3、將上期經稅務機關審批的“免抵退”的應退稅額,填寫到《增值稅納稅申報表》(一般納稅人適用)的第15欄內

  “當期申報抵扣進項稅額合計”欄200萬元,“本期進項稅額轉出額”30萬元,其中:免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額30萬元。

  二、出口退稅申報

  1、填寫“免抵退”稅申報的相關明細報表。

  2、將相關數據反映在《免抵退稅申報匯總表》內:

免抵退稅申報匯總表
海關企業代碼:      
納稅人名稱:                (公章)     所屬期: 2018  年 元  月
納稅人識別號:     金額單位:元至角分
項目 欄次 當期 本年累計 與增值稅納稅申報表差額
(a) (b) (c)
一、出口額 免抵退出口貨物勞務銷售額(美元) 1=2+3 154美元   --------------
其中:免抵退出口貨物銷售額(美元) 2 154美元   --------------
      應稅服務免抵退稅營業額(美元) 3     --------------
免抵退出口貨物勞務銷售額 4 1000萬元   --------------
支付給非試點納稅人營業價款 5     --------------
免抵退出口貨物勞務計稅金額 6=4-5=7+8+9+10      
其中:單證不齊或信息不齊出口貨物銷售額 7 700萬元   --------------
     單證信息齊全出口貨物銷售額 8 300萬元   --------------
 當期單證齊全應稅服務免抵退稅計稅金額 9     --------------
 當期單證不齊應稅服務免抵退稅計稅金額 10     --------------
前期出口貨物單證信息齊全銷售額 11 200萬元 -------------- --------------
前期應稅服務單證齊全免抵退稅計稅金額 12   -------------- --------------
全部單證信息齊全出口貨物銷售額 13=8+11 500萬元   --------------
全部單證齊全應稅服務免抵退稅計稅金額 14=9+12     --------------
免稅出口貨物勞務銷售額(美元) 15     --------------
免稅出口貨物勞務銷售額 16     --------------
全部退(免)稅出口貨物勞務銷售額(美元) 17=1+15     --------------
全部退(免)稅出口貨物勞務銷售額 18     --------------
不予退(免)稅出口貨物勞務銷售額 19     --------------
二、不得免征和抵扣稅額 出口銷售額乘征退稅率之差 20=21+22 30萬元   --------------
其中:出口貨物銷售額乘征退稅率之差 21 30萬元   --------------
應稅服務免抵退稅計稅金額乘征退稅率之差 22     --------------
上期結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 23   -------------- --------------
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 24     --------------
免抵退稅不得免征和抵扣稅額 25(如20>23+24則為20-23-24,否則為0) 30萬元    
結轉下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 26=23+24-20+25   -------------- --------------
三、應退稅額和免抵稅額 免抵退稅計稅金額乘退稅率 27=28+29 55萬元   --------------
其中:出口貨物銷售額乘退稅率 28 55萬元   --------------
     應稅服務免抵退稅計稅金額乘退稅率 29     --------------
上期結轉免抵退稅額抵減額 30   -------------- --------------
免抵退稅額抵減額 31     --------------
免抵退稅額 32(如27>30+31則為27-30-31,否則為0) 55萬元   --------------
結轉下期免抵退稅額抵減額 33=30+31-27+32   -------------- --------------
增值稅納稅申報表期末留抵稅額 34 136萬元 -------------- --------------
計算退稅的期末留抵稅額 35=34-25c 136萬元 -------------- --------------
當期應退稅額 36=(如32>35則為35,否則為32) 55萬元   --------------
當期免抵稅額 37=32-36 0   --------------
 

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