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財稅[2019]20號 財政部 稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知

來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 發布時間:2019-02-03
摘要:財政部 稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知 財稅〔2019〕20號 2019.2.2 各...
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財政部 稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知

財稅[2019]20號               2019-2-2

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),國家稅務總局各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局,新疆生產建設兵團財政局:

  現將養老機構免征增值稅等政策通知如下:

  一、《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2016〕36 號印發)第一條第(二)項中的養老機構,包括依照《中華人民共和國老年人權益保障法》依法辦理登記,并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養老機構。

  二、自2019年2月1日至2020年12月31日,醫療機構接受其他醫療機構委托,按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格(包括政府指導價和按照規定由供需雙方協商確定的價格等),提供《全國醫療服務價格項目規范》所列的各項服務,可適用《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2016〕36 號印發)第一條第(七)項規定的免征增值稅政策。

  三、自2019年2月1日至2020年12月31日,對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。

  相關解讀——企業資金拆借稅收政策的前世今生 (靜聽稅聲)

  集團內單位之間無償借貸免征增值稅要點及探討 (老稅官)

  企業集團內單位無償借貸的稅務考量——增值稅篇(泰科思)

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  集團公司視同自產貨物申報免抵退稅政策 <胡曉明>

  企業集團無償借貸免稅實操要點解析<東方稅語>

  【第三只眼點評:

  請注意啊,之前未處理的,可能不追了,即2016年5月1日營改增后,那些無償借貸行為,屬于視同銷售的認定的,這兒相當于跨越式的規定對于視同銷售的免稅。到2020年12月31日前,沒有增值稅的事了。但是集團內單位資金池等有收息的,對不起,征稅,而且得不到抵扣,沒有辦法如果你們集團就是要考核,又不能享受其他的免稅政策,集團利益是受損失的,現在明確了,在貸款服務允許抵扣之前,還是適用該政策最好。

  另外還要考慮集團的屬性認定,盡管明確取消審批,但仍應屬于集團的形式存在。

  無償使用不代表企業所得稅也是無償,盡管國內反避稅在稅負一致時鼓勵不進行反,但是如果稅負不一致時呢,還是可能要被反避稅或有的征管部門或稽查部門稅務人員直接用相應利息支出不得扣除等變通方式處理。

  按財稅〔2016〕36 號文件中的統借統還的增值稅免稅處理,不受此影響。

  【第三只眼點評:

  跨境企業集團或海外上市主體的無償借貸行為是否可免增值稅?

  在我們常規的理解中,以及借鑒我們2016年5月1日營改增的政策口徑,各地基本上是套用了《企業集團登記管理暫行規定》(工商企字(1998)第59號)的規定,但這個規定是針對在中國境內組建企業集團,應當依照本規定辦理登記。未經登記不得以企業集團名義從事活動。

  2018年7月28日國務院取消企業集團核準登記,進而2018年8月17日,《市場監管總局關于做好取消企業集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》(國市監企注〔2018〕139號)進行了細化,對企業集團成員企業的注冊資本和數量不做審查。

  而如果境外的紅籌上市的主體,通過向境內投資在境內形成子公司的集團內關系的,能不能得到認可無償借款屬于免稅的行為呢?

  由于文件并沒有強制要求適用于境內的單位,只是對于企業集團的適用范圍,也并不是財稅〔2016〕36 號文件中的納稅人的身份的界定標準,同樣,既然是集團,是一個合并報表的范圍,小編認為并不應受到境內外的限制。這兒有兩個層面,一是從境外借到境內,二是境內單位之間的拆借,如果是無息借款,應是同樣認可才是。

  不過我們也要關注不予認可的可能,比如對于境外單位向境內提供技術服務,有的稅務機關就不予認可其可以享受免稅待遇,還有境內外金融機構往來利息收入的免稅,也是特指有相應的適用情形,并不是普遍適用的。

  于此國家稅務總局或許會進行相應的明確。

  四、保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產品,按照以下規定執行:

  (一)保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產品,在保險監管部門出具備案回執或批復文件前依法取得的保費收入,屬于《財政部 國家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產品營業稅免稅政策的通知》(財稅〔2015〕86號)第一條、《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2016〕36 號印發)第一條第(二十一)項規定的保費收入。

  【劉金濤點評:

  1、國家稅務總局公告2015年第65號第二條規定,保險公司提交的備案資料包括:(一)保監會對保險產品的備案回執或批復文件(復印件);(二)保險產品的保險條款;(三)保險產品費率表;(四)主管稅務機關要求提供的其他相關資料。

   2、《人身保險產品審批和備案管理辦法》(保監會令(2004)6號)第十八條規定,保險公司申報產品審批或者備案的,應當由其總公司向中國保監會提出。第二十二條規定,中國保監會應當自受理產品審批申請之日起20日內作出批準或者不予批準的決定。20日內不能作出決定的,經中國保監會負責人批準,審批期限可以延長10日。中國保監會應當將延長期限的理由告知保險公司。

  3、問題來了,在保險監管部門出具備案回執或批復文件前依法取得的開辦一年期以上返還性人身保險產品保費收入,是否屬于財稅〔2016〕36 號第一條第(二十一)項規定免征增值稅收入?本通知規定,屬于!至于是否違反保監會令(2004)6號,稅法不予關注。另外,一般是會最終通過備案或審批的。)

  (二)保險公司符合財稅〔2015〕86號第一條、第二條規定免稅條件,且未列入財政部、稅務總局發布的免征營業稅名單的,可向主管稅務機關辦理備案手續。

  (三)保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產品,在列入財政部和稅務總局發布的免征營業稅名單或辦理免稅備案手續后,此前已繳納營業稅中尚未抵減或退還的部分,可抵減以后月份應繳納的增值稅。

  五、本通知自發布之日起執行。此前已發生未處理的事項,按本通知規定執行。

 

財政部

稅務總局

2019年2月2日

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